Balance Сlub

4 марта 2014, 15:37

Списання дебіторської заборгованості: що робити з податковим кредитом?

Сільгосппідприємство здійснило передоплату за добрива, отримало податкову накладну і включило її до складу податкового кредиту у «спецрежимній» декларації з ПДВ. Однак оплачений товар не було поставлено. Після закінчення строку позовної давності сільгосппідприємство списує заборгованість. Чи потрібно коригувати податковий кредит, адже строк давності, передбачений ст. 102 Податкового кодексу (далі – ПК), із моменту відображення такого податкового кредиту в декларації з ПДВ закінчився?

Податковий кредит звітного періоду складається із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виго-товленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатко-вуваних операціях у межах господарської діяль¬ності (п. 198.3 Податкового кодексу, далі – ПК).
У разі якщо умови договору купівлі-продажу не виконані та фактичної поставки товару не здій¬снено, покупець має право вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання до¬говору й вимагати відшкодування збитків (ст. 20, 665 Цивільного кодексу). Таким чином, якщо то¬вари фактично не були отримані (тобто має місце факт невиконання умов договору постачання), то вони відповідно й не могли бути використані в господарській діяльності. А тому при списан¬ні дебіторської заборгованості платник податку (покупець) втрачає право на сформований за пе¬редоплатою податковий кредит.

Отже, у періоді визнання заборгованості безнадій¬ною сільгосппідприємство повинне зменшити раніше сформований податковий кредит щодо непоставлених добрив. Це слід зробити шляхом оформлення бухгалтерської довідки, яка відо¬бражається в розд. II «спецрежимного» Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та у рядку 16.1 «спецрежимної» декларації з ПДВ.
Слід зазначити, що строк давності, передбачений ст. 102 ПК, застосовується, зокрема, у разі на-рахування податкового зобов’язання податковим органом при поданні уточнюючих розрахунків та заяв про повернення (відшкодування) надміру сплачених грошових зобов’язань. У наведеній си¬туації зменшення податкового кредиту здійсню¬ється не в минулому періоді, а у звітному, адже саме у звітному періоді відбувається списання заборгованості. А тому строк давності щодо ко¬ригування (зменшення) податкового кредиту не застосовується.

Скачати статтю у повному обсязі Ви зможете на сайті компанії "Баланс-Клуб " або прочитати у друковонному виданні єдиного бухгалтерского журналу агро сфери "Баланс-Агро".